Многие компании для привлечения клиентов проводят рекламные акции, в ходе которых разыгрывают призы и раздают подарки. Нередко работодатели поощряют сотрудников ценными подарками. Нужно ли удерживать НДФЛ в таких случаях?

Любые подарки, призы и выигрыши, полученные физическим лицом, являются его доходом (п. 1 ст. 210 НК РФ). Однако не всегда с их стоимости нужно платить НДФЛ. Ведь этим налогом не облагаются подарки стоимостью в пределах 4 000 руб. за календарный год, полученные от организаций или индивидуальных предпринимателей (п. 28 ст. 217 НК РФ). Если в течение года физлицо получило несколько подарков, необходимо просуммировать их стоимость и исчислить НДФЛ только с суммы превышения лимита. Аналогичные правила установлены в пункте 28 статьи 217 Налогового кодекса РФ в отношении:

• призов, которые получены физлицом в денежной или натуральной форме на конкурсах и соревнованиях, проводимых по решениям государственных или муниципальных органов власти;
• любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ или услуг.

Если общая сумма призов, выигранных гражданином в течение календарного года по каждому из указанных оснований в отдельности, составила не более 4 000 руб., она не облагается НДФЛ.

Форма, в которой получен подарок, приз или выигрыш деньгами или в виде товара, бесплатной работы либо услуги, для целей НДФЛ значения не имеет.

Ситуация первая – работодатель вручает подарок сотруднику

Подарок от работодателя может представлять собой поощрение работника за трудовые успехи, которое оформляется приказом или распоряжением руководителя (ст. 191 ТК РФ). При выдаче подарка одному работнику используется типовая форма указанного приказа № Т-11 , нескольким – форма № Т-11а. Обе формы утверждены постановлением Госкомстата России от 05.01.04 № 1 . С содержанием приказа о поощрении работника нужно ознакомить под роспись, а копию приказа поместить в его личное дело. Если вручается подарок стоимостью более 3 000 руб., нужно составить договор дарения.

Кроме того, работодатель вправе наградить сотрудника подарком по основаниям, напрямую не связанным с трудовой деятельностью: к празднику, дню рождения или юбилею работника, в связи с его выходом на пенсию или рождением ребенка. Решение о награждении такими подарками оформляется приказом руководителя в произвольной форме.

Независимо от оснований выдачи подарка с его стоимости не нужно удерживать НДФЛ, если общая сумма подарков от работодателя данному физлицу с начала года не превысила 4 000 руб. С суммы свыше этого предела работодатель обязан удержать НДФЛ. Поскольку работнику выплачиваются и иные доходы – зарплата, премии, денежные компенсации и др., то работодатель сможет удержать НДФЛ даже при выдаче подарка в натуральной форме. Но удерживаемый налог не должен превышать 50 % от суммы выплат, причитающихся к выдаче физлицу (п. 4 ст. 226 НК РФ).

Ставка НДФЛ.

Если одаряемый является налоговым резидентом РФ, со стоимости его подарка удерживается НДФЛ по ставке 13 % (п. 1 ст. 224 НК РФ). При награждении подарком нерезидента применяется ставка налога 30 % (п. 3 ст. 224 НК РФ).

Отражение в справке о доходах.

Подарки стоимостью в пределах 4 000 руб. в справке о доходах работника можно не указывать. Ведь в отношении таких доходов работодатель не является налоговым агентом и, значит, не должен рассчитывать и удерживать с них НДФЛ. Аналогичные выводы следуют из писем Минфина РФ от 05.09.11 № 03-04-06/1-202 и от 18.02.11
№ 03-04-06/6-34 .

Однако на практике налоговики требуют отражать в справках о доходах даже и недорогие подарки. Напротив такого дохода они рекомендуют ставить вычет в размере стоимости полученного подарка. Таким образом, сумма исчисленного НДФЛ не изменится.

Допустим, стоимость подарка или нескольких подарков, выданных работнику в течение календарного года, превысила 4 000 руб. В этом случае в справке о доходах работодатель должен отразить полную стоимость всех подарков. Их полная стоимость указывается в справке по коду 2720, а сумма, освобождаемая от налогообложения (4 000 руб.), – по коду 501.

Напомним, что в настоящее время справка о доходах физлица за год составляется по форме 2-НДФЛ (утв. приказом ФНС России от 17.11.10 № ММВ-7-3/611@). Сведения по указанной форме работодатели обязаны представлять в инспекции по месту учета ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 2 ст. 230 НК РФ).

Если НДФЛ не был удержан.

Допустим, организация-работодатель не смогла удержать НДФЛ со стоимости врученного подарка. Например, она наградила сотрудника ценным подарком в связи с его уходом на пенсию. В этом случае работодатель обязан письменно сообщить в инспекцию по месту своего учета о невозможности удержать НДФЛ и о сумме исчисленного налога (п. 5 ст. 226 НК РФ). Такое сообщение составляется по форме 2-НДФЛ (п. 2 приказа ФНС России от 17.11.10 № ММВ-7-3/611@).

При вручении дорогого подарка нужно оформить договор дарения.

Как правило, сделка дарения совершается в устной форме и сопровождается передачей подарка (п. 1 ст. 574 ГК РФ). Однако в некоторых случаях необходимо оформить письменный договор дарения. Такие случаи перечислены в пунктах 2 и 3 статьи 574 ГК РФ.

Договор дарения движимого имущества должен быть совершен в письменной форме:

• если дарителем является юрлицо и стоимость подарка превышает 3 000 руб.;
• договор содержит обещание того, что подарок будет вручен в будущем.

Кроме того, письменная форма договора дарения обязательна, если подарком является недвижимое имущество. Более того, такой договор подлежит государственной регистрации в порядке, установленном Федеральным законом от 21.07.97 № 122-ФЗ «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним»

Срок для отправки указанного сообщения – не позднее 31 января года, следующего за годом, в котором сотруднику выдан подарок. В тот же срок работодатель обязан письменно проинформировать и самого работника о том, что удержал у него не всю сумму НДФЛ, и о размере оставшегося долга перед бюджетом (п. 5 ст. 226 НК РФ).

В справке о доходах физического лица в поле «Признак» (это поле находится справа от заголовка документа) ставят код признака 2. Это означает, что справка представляется в связи с тем, что организация не смогла удержать НДФЛ из дохода работника.

Сотрудник, с подарка которого не был удержан налог, обязан представить декларацию по НДФЛ (подп. 4 п. 1 ст. 228 и п. 1 ст. 229 НК РФ). Она составляется по форме 3-НДФЛ и сдается в инспекцию по месту жительства работника не позднее 30 апреля года, следующего за годом получения подарка. В настоящее время применяется форма 3-НДФЛ , утвержденная приказом ФНС России от 25.11.10 № ММВ-7-3/654@ .

Работник вправе указать в декларации только доход в виде подарка и не отражать зарплату и иные доходы, с которых работодатель полностью удержал НДФЛ (п. 4 ст. 229 НК РФ). Сумму налога, не удержанную работодателем, сотрудник должен будет самостоятельно уплатить в бюджет не позднее 15 июля года, следующего за годом получения подарка (п. 4 ст. 228 НК РФ).

Ситуация вторая – организация или предприниматель вручает подарок физическому лицу, не работающему у него

Распространенный пример подобных подарков – раздача магазинами недорогих подарков покупателям за приобретение товаров конкретных марок или в определенном количестве (например, при покупке трех пакетов сока четвертый пакет бесплатно). Учет получателей таких подарков обычно не ведется, а стоимость презентов организации часто отражают как скидку.

Вместе с тем вручение дорогостоящих подарков тоже не редкость. К таким подаркам применяются те же правила, которые предусмотрены для подарков от работодателей. То есть стоимость одного или нескольких подарков, полученных от данной организации или предпринимателя, превышающая 4 000 руб., облагается НДФЛ (п. 28 ст. 217 НК РФ).

Подарок в денежной форме.

Если подарок выдается деньгами и его стоимость превысила 4 000 руб., одаряемому выплачивают сумму за минусом НДФЛ по ставке 13 или 30 % (в зависимости от статуса физлица). О суммах выплаченного дохода и удержанного НДФЛ организация или предприниматель, являющиеся дарителем, обязаны проинформировать инспекцию по месту своего учета. Для этого не позднее 1 апреля года, следующего за годом вручения подарка, они должны подать сведения о доходах по форме 2-НДФЛ на каждого получателя подарка, со стоимости которого удержали налог (п. 2 ст. 230 НК РФ).

Для заполнения формы 2-НДФЛ налоговому агенту понадобятся сведения о физлице, которое получило подарок: ФИО, дата рождения, паспортные данные, адрес места жительства и ИНН (при его наличии). Значит, перед выдачей подарка необходимо запросить у него эту информацию или сделать копию с его паспорта. В случае отсутствия паспорта вместо подарка физлицу можно выдать купон на его получение, при предъявлении которого вместе с паспортом даритель вручит ему сам подарок.

Учет раздаваемых подарков или призов нужно вести обязательно.

Компании и предприниматели, разыгрывающие призы и раздающие подарки, обязаны вести учет доходов по каждому получателю. Причем учет должен быть организован, даже если стоимость призов или подарков не превышает 4 000 руб. (п. 1 ст. 230 НК РФ). Без этих данных организация не сможет определить, нужно ли ей удерживать НДФЛ, если в течение календарного года несколько подарков или призов получит от нее одно и то же физлицо. Аналогичные рекомендации содержатся в письмах Минфина РФ от 18.02.11 № 03-04-06/6-34 и от 20.07.10 № 03-04-06/6-155 .

Если в нарушение НК РФ налоговый агент не удержал НДФЛ при выдаче подарка или приза и не сообщил об этом в инспекцию, его могут оштрафовать на 20 % от суммы, подлежавшей удержанию (ст. 123 НК РФ).

С 2011 года форму для учета доходов каждого призера или одаряемого налоговые агенты могут разработать самостоятельно (п. 1 ст. 230 НК РФ). Главное, чтобы в таком регистре содержалось следующее:

• сведения, позволяющие идентифицировать налогоплательщика, получившего подарок или приз;
• статус налогоплательщика;
• вид выплачиваемых доходов и предоставленных налоговых вычетов с указанием кодов доходов и вычетов;
• суммы дохода и даты их выплаты;
• даты удержания НДФЛ и перечисления его в бюджет с указанием реквизитов платежных документов.

При раздаче недорогих подарков, не облагаемых НДФЛ, представлять налоговикам сведения о получателях-физлицах не нужно (письма Минфина РФ от 05.09.11
№ 03-04-06/1-202 и от 18.02.11 № 03-04-06/6-34 и ФНС России от 08.11.10
№ ШС-37-3/14851).

Подарок в неденежной форме.

При его вручении даритель часто не может удержать НДФЛ со стоимости подарка, особенно если физлицо не получает других доходов от данного налогового агента. О невозможности удержать НДФЛ и сумме налога даритель должен письменно сообщить (п. 5 ст. 226 НК РФ):

• в инспекцию по месту своего учета;
• самому физлицу – получателю подарка.

Это нужно сделать не позднее 31 января года, следующего за годом вручения подарка. По окончании указанного года получатель подарка должен будет представить декларацию по НДФЛ и самостоятельно уплатить налог. Как и при раздаче денежных подарков, при вручении подарков в натуральной форме необходимо делать копии с паспортов одаряемых лиц.

Ситуация третья – организация или предприниматель проводит розыгрыш призов

Призы и выигрыши, полученные физическими лицами в различных конкурсах, соревнованиях, играх и других мероприятиях, облагаются НДФЛ по тем же правилам, что и подарки.

Если приз выплачивается деньгами и его размер составляет более 4 000 руб., организатор розыгрыша обязан удержать НДФЛ с суммы, превышающей указанный предел. Кроме того, он должен направить в свою инспекцию справки по форме 2-НДФЛ на каждого призера не позднее 1 апреля года, следующего за годом проведения мероприятия (п. 2 ст. 230 НК РФ).

В справке отражается полная сумма полученных призов и выигрышей по соответствующему коду – 2730, 2740 или 2750, а необлагаемая сумма в размере 4 000 руб. – по коду 502 или 505 3 .

При выдаче неденежного приза или выигрыша удержать с него НДФЛ, как правило, невозможно. Поэтому организация или предприниматель, вручившая такой приз стоимостью более 4 000 руб., обязана заполнить справку по форме 2-НДФЛ на каждого призера. Не позднее 31 января года, следующего за годом проведения розыгрыша, справку необходимо направить по двум адресам (п. 5 ст. 226 НК РФ):

• в инспекцию по месту учета организатора мероприятия;
• по месту регистрации физлица, получившего приз.

Получатель приза, с которого не был удержан НДФЛ, должен представить в инспекцию по месту жительства декларацию по форме 3-НДФЛ за тот год, в котором получил приз. Срок для ее подачи – не позднее 30 апреля следующего года (подп. 4 п. 1 ст. 228 и п. 1 ст. 229 НК РФ). И в срок по 15 июля этого же года он должен будет уплатить налог в бюджет (п. 4 ст. 228 НК РФ).

Важно правильно определить ставку для расчета НДФЛ с суммы полученного приза или выигрыша. Ее размер зависит от вида мероприятия, в рамках которого он был выигран.

Приз выигран на рекламном мероприятии.

Если приз или выигрыш стоимостью свыше 4 000 руб. получен в ходе соревнования, игры, конкурса либо другого мероприятия, которое проводилось в целях рекламы товаров, работ и услуг, он облагается НДФЛ по ставке 35 % (п. 2 ст. 224 НК РФ).

Если же конкурс или розыгрыш призов проводился для рекламы самой организации, производителя товара, товарного знака либо знака обслуживания, то призы облагаются НДФЛ по ставке 13 или 30 % в зависимости от статуса физлица. Такие же разъяснения содержатся в письме Минфина РФ от 09.08.10 № 03-04-05/2-441.

Однако в последнем случае стоимость приза или выигрыша включается в налоговую базу по НДФЛ в полной сумме. Ведь вычет в размере 4 000 руб. предусмотрен лишь для призов и выигрышей, полученных на мероприятиях, проводимых в целях рекламы товаров, работ или услуг (п. 28 ст. 217 НК РФ). Подтвердить цель акции можно с помощью маркетинговой политики организации и приказа руководителя о проведении конкретного мероприятия.

Приз выигран на мероприятии нерекламного характера.

Данные призы облагаются НДФЛ по ставке 13 или 30% в зависимости от статуса призера (письма Минфина РФ от 09.08.10 № 03-04-05/2-441 , от 29.03.07 № 03-04-06-01/97 и ФНС России от 02.03.06 № 04-1-03/115 ).

Доход в виде таких призов не уменьшается на сумму 4 000 руб., освобожденную от налогообложения (письмо Минфина РФ от 28.04.09 № 03-04-05-01/255). Исключением являются призы, полученные на конкурсах и соревнованиях, проводимых по решениям государственных или муниципальных органов власти: Правительства РФ, законодательных органов государственной власти или представительных органов местного самоуправления (п. 28 ст. 217 НК РФ). Примеры таких мероприятий:

• конкурс «Лучший учитель района – 2011», проводимый муниципальными властями;
• олимпиада среди студентов города по химии, инициированная городской администрацией;
• конкурс «Самый уютный дворик нашего района – 2011», проводимый районной администрацией города;
• всероссийский конкурс инновационных проектов, организованный Правительством РФ.

Если стоимость приза или нескольких призов, выигранных физлицом в течение календарного года на подобных конкурсах, превысила 4 000 руб., то налог уплачивается только с суммы превышения.

Приз выигран в лотерее.

Физические лица, получившие выигрыши от организаторов лотерей, тотализаторов и других основанных на риске игр, самостоятельно рассчитывают сумму НДФЛ с таких доходов (подп. 5 п. 1 ст. 228 НК РФ). Аналогичного мнения придерживается Минфин РФ (письма от 20.05.11 № 03-04-05/1-369 , от 06.05.11 № 03-04-05/1-342 и от 13.09.10 № 03-04-05/8-536).

Такие лица обязаны:

• не позднее 30 апреля года, следующего за годом получения выигрыша, представить в инспекцию по месту жительства декларацию по НДФЛ;
• не позднее 15 июля этого же года уплатить налог в бюджет.

Призы, выигранные в лотереях, облагаются НДФЛ по ставке 13 или 30% (письма Минфина РФ от 06.05.11 № 03-04-05/1-342 и от 22.10.10 № 03-04-05/9-636). При этом сумма полученного дохода на вычет в размере 4 000 руб. не уменьшается

Л.А. Лебедкина, ведущий экономист-консультант
Первого Дома Консалтинга «Что делать Консалт